Заблокована податкова накладна — головний біль бухгалтера, який щойно побачив зупинену реєстрацію ПН в Електронному кабінеті. Виникає одразу кілька питань: чи можна включити її в податковий кредит, як відобразити в декларації, що буде зі списанням, і головне — як її розблокувати. Розбираємо обидві сторони: бухгалтерський облік заблокованої податкової накладної і юридичну процедуру розблокування.
ⓘ Актуально на червень 2026. Питання обліку заблокованих ПН залежать від конкретної ситуації і чинної редакції ПКУ. Загальні моменти викладені оглядово — точне відображення в обліку узгоджуйте зі своїм бухгалтером. Юридичну частину (розблокування) розписано детально.
Що означає «заблокована податкова накладна»
Заблокована податкова накладна — це ПН, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено системою моніторингу СМКОР. Замість квитанції №1 («прийнято») постачальник отримує квитанцію №2 («зупинено реєстрацію»).
Що це означає на практиці:
- Для постачальника — ПН не зареєстрована, операція «висить» в незавершеному стані
- Для покупця — найголовніше: поки ПН заблокована, права на податковий кредит за нею немає
- Для обох — операція потребує дій: постачальник має подати пояснення і документи для розблокування
Технічно «заблокована» і «зупинена реєстрація» — це те саме. У розмовній мові кажуть «заблокована ПН», у нормативці — «зупинена реєстрація податкової накладної». Далі вживаємо обидва терміни як синоніми.
Право на податковий кредит по заблокованій ПН
Це найчастіше питання бухгалтера покупця. Відповідь однозначна: поки податкова накладна заблокована, права на податковий кредит за нею немає.
Підстава для податкового кредиту — це зареєстрована в ЄРПН податкова накладна (п. 201.10 ПКУ). Заблокована ПН не є зареєстрованою, тому й підставою для кредиту бути не може.
Коли право з’являється:
Право на податковий кредит виникає тільки після розблокування податкової накладної. Як тільки постачальник розблокує ПН і вона отримає статус «зареєстровано» — покупець може відобразити кредит.
В якому періоді відображати після розблокування:
Покупець має право включити розблоковану ПН до податкового кредиту:
- у періоді її фактичної реєстрації (розблокування), або
- у будь-якому наступному звітному періоді протягом 365 днів від дати складання ПН — причому на час блокування перебіг цих 365 днів зупиняється (п.198.6 ПКУ), тому період, поки ПН була заблокована, ваш строк не «з’їдає»
Наприклад, якщо ПН розблокували 11 січня, а декларація за грудень ще не подана — покупець може включити її до кредиту за грудень.
ⓘ Точний період і порядок відображення залежать від вашої конкретної ситуації — узгодьте зі своїм бухгалтером. Тут наведена загальна логіка.
Як відобразити заблоковану податкову накладну в декларації
Тут логіка проста, але важлива для розуміння.
Поки ПН заблокована — покупець не відображає її в податковому кредиті декларації з ПДВ. Підстави для цього немає, бо ПН не зареєстрована. Тобто заблокована податкова накладна в декларацію періоду блокування просто не потрапляє.
Після розблокування — ПН відображається в декларації того періоду, коли її розблокували, або в межах 365 днів від дати складання. Нагадаємо: на час блокування перебіг цих 365 днів зупиняється (п.198.6 ПКУ), тому строк не спливає, поки накладна заблокована.
З боку постачальника ситуація інша: його податкове зобов’язання за операцією виникає за датою виникнення зобов’язань (перша подія), незалежно від того, заблокована ПН чи ні. Тобто блокування ПН не звільняє постачальника від нарахування зобов’язань — він відображає їх у своїй декларації за загальними правилами.
ⓘ Це загальна картина. Конкретні рядки декларації, додатки і нюанси відображення — це робота вашого бухгалтера під вашу ситуацію. Юрист орієнтує в логіці, а точне заповнення форми залишається за бухгалтером.
Списання податкового кредиту: коли і як
Питання списання виникає, коли ПН залишається заблокованою тривалий час і постачальник не може (або не хоче) її розблокувати.
Ключовий момент: оскільки заблокована ПН взагалі не потрапляла в податковий кредит покупця, то й «списувати» в класичному розумінні нема чого — кредит просто не був відображений. Покупець не має того, що треба списувати.
Реальна проблема покупця в іншому: він фактично сплатив постачальнику суму з ПДВ, але через блокування ПН не може скористатись податковим кредитом. Це не бухгалтерське «списання», а економічна втрата, яку треба вирішувати через розблокування ПН.
Що може зробити покупець:
- Тиснути на постачальника, щоб той розблокував ПН (це його обов’язок як сторони, що склала ПН)
- Прописати в договорі відповідальність постачальника за блокування ПН (на майбутнє)
- Не боятися «втрати через 365 днів»: на час блокування ПН перебіг 365-денного строку зупиняється (п.198.6 ПКУ) і відновлюється після розблокування — право на кредит не згорає, навіть якщо ПН була заблокована понад рік
ⓘ Питання списання і визнання витрат — суто бухгалтерська територія, залежить від облікової політики підприємства. Узгоджуйте з вашим бухгалтером.
Помилкова податкова накладна — що з нею робити
Окрема ситуація: ПН складена з помилкою і при цьому заблокована. Тут важливо розрізняти два випадки.
Випадок 1. Помилка несуттєва (не заважає ідентифікувати операцію, сторони, суму, товар). Така ПН після розблокування дає право на податковий кредит. Помилку можна виправити розрахунком коригування.
Випадок 2. Помилка суттєва (критична — заважає ідентифікувати операцію). За такою ПН покупець не має права на податковий кредит навіть після реєстрації. Право з’явиться тільки після того, як постачальник складе розрахунок коригування або обнулить помилкову ПН і зареєструє нову, правильну.
Практичний нюанс: якщо помилкова ПН заблокована, але постачальник вже зареєстрував правильну ПН — розблоковувати помилкову не обов’язково. Право на кредит покупець отримує за правильною ПН.
Різниця між блокуванням і анулюванням ПН
Ці два поняття часто плутають, хоча це абсолютно різні речі.
Блокування (зупинення реєстрації) — це тимчасовий стан. ПН подана, але її реєстрацію призупинено системою моніторингу. Її можна розблокувати, подавши пояснення і документи. Після розблокування ПН повноцінно діє.
Анулювання — це зовсім інше. Анулюють зазвичай реєстрацію платника ПДВ (коли підприємство втрачає статус платника ПДВ). Це не про конкретну накладну, а про статус всього підприємства.
Простими словами:
- Заблокована ПН — це «накладна на паузі», яку треба розблокувати
- Анулювання — це про втрату статусу платника ПДВ підприємством
Тобто якщо вам потрібно вирішити проблему з конкретною зупиненою накладною — це розблокування, а не анулювання. Не плутайте ці процедури, коли шукаєте рішення.
Як розблокувати заблоковану податкову накладну: алгоритм
Тепер — юридична частина, де можна говорити предметно. Розблокування заблокованої податкової накладної — це робота з документами і строками.
Крок 1. Прочитати квитанцію №2.
У ній є код підстави зупинення — конкретний критерій, через який ПН заблокована. Без розуміння коду всі подальші документи будуть «не в ту степу».
Крок 2. Зібрати доказову базу за ієрархією.
Документи подаються не «купою», а ланцюгом, що доводить реальність операції:
Договір → Специфікація → Видаткова накладна → ТТН → Платіжне доручення → Акт звірки.
Кожна ланка — окрема функція в доказуванні. Втрачаєте ланку — комісія бачить розрив і відмовляє.
Крок 3. Підготувати письмові пояснення.
Не просто прикласти документи, а написати структуроване пояснення під конкретний код підстави: фабула → опис операції → економічна логіка → спростування коду → прохання зареєструвати ПН.
Крок 4. Подати через Електронний кабінет.
Повідомлення за встановленою формою з прикріпленим пакетом документів, підписане КЕП керівника. Зберегти квитанцію про прийняття.
Крок 5. Чекати 5 робочих днів.
Це строк розгляду комісією регіонального рівня. Результат — реєстрація ПН, запит додаткових документів, або відмова. Якщо комісія не приймає рішення у строк — ПН реєструється автоматично (мовчання податкової працює на вашу користь). На саме подання, до речі, закон дає 365 календарних днів від дати складання ПН — це не «кілька днів», як часто думають.
Крок 6. При відмові — оскарження.
Адміністративне оскарження (10 робочих днів від рішення) або одразу адмінсуд. Судовий строк — 6 місяців (без адміноскарження) або 3 місяці (після нього) за ст. 122 КАСУ.
📞 Заблокували ПН і не знаєте з чого почати?
Безкоштовна діагностика — за 15 хвилин подивимось на вашу квитанцію №2, скажемо за яким кодом заблокована податкова накладна і які реальні шанси на розблокування. Достатньо переслати скан квитанції.
Коли потрібна допомога юриста, а коли можна самим
Чесно про те, коли реально варто звертатись, а коли впораєтесь самі.
Можна самостійно, якщо:
- Код підстави простий і зрозумілий
- У вас повний пакет первинних документів по операції
- Операція очевидно реальна і доказова база міцна
- Ви розумієте, як структурувати пояснення
Краще з юристом, якщо:
- Код підстави складний (ризиковий контрагент, ризикова операція)
- Частина документів відсутня або контрагент не йде на контакт
- ПН блокуються одна за одною — це вже може бути ознакою ризиковості платника, а не точкової проблеми
- Сума ПДВ суттєва, і помилка дорого коштуватиме
- Перше подання вже завершилось відмовою
Окремий сигнал: якщо заблокована не одна ПН, а всі ваші накладні підряд — справа не в окремих кодах, а в статусі ризикового платника. Тоді розблокування конкретних ПН — половина роботи, паралельно треба знімати ризиковість.
Висновок
Заблокована податкова накладна — це питання на стику бухгалтерії та права. З бухгалтерського боку ключове: поки ПН заблокована, права на податковий кредит немає; воно з’являється після розблокування (з урахуванням 365 днів). З юридичного боку — розблокування це робота з документами, кодом підстави і строками.
Головні тези:
- Заблокована податкова накладна не дає права на податковий кредит до розблокування
- Після розблокування — кредит у періоді реєстрації або в межах 365 днів (цей строк зупиняється на час блокування, п.198.6 ПКУ, тому не «згорає»)
- Блокування і анулювання — різні речі, не плутайте
- Розблокування — це доказова база за ієрархією + пояснення під код підстави + строки
- Точні питання обліку узгоджуйте з бухгалтером, юридичні — з юристом
Якщо у вас заблокована податкова накладна і ви не впевнені, як діяти — напишіть або зателефонуйте в Центр Розблокування ПДВ. Подивимось на вашу квитанцію №2 і скажемо реальний план дій. Перша консультація безкоштовна.
📞 Розблокування заблокованої ПН під ключ
Підготуємо пакет документів і пояснення під ваш конкретний код підстави. Безкоштовна консультація: за 15-20 хвилин розберемо ситуацію і скажемо шанси. Без обіцянок «100% гарантії».
Оксентюк В.О., податковий юрист
Засновник Центру Розблокування ПДВ