Ваше підприємство потрапило в перелік ризикових за п.8 критеріїв ризиковості — і тепер всі податкові накладні автоматично йдуть на блокування. Це найпопулярніший «гумовий» критерій у руках ДПС, бо він не вимагає чітких підстав — лише «вмотивованого рішення комісії». Розбираємо, що означає п.8 на практиці, як підприємства туди потрапляють і як вибиратись.
Що означає п.8 критеріїв ризиковості на практиці
П.8 — це восьмий пункт додатку 1 до Порядку, затвердженого Постановою КМУ № 1165 від 11.12.2019. Формулювання звучить так:
Платник податку відповідає критеріям ризиковості, якщо у комісії регіонального рівня є податкова інформація, яка свідчить про здійснення платником ризикових операцій.
Звучить як юридичний капкан — і це справді так. На відміну від п.1-п.7 критеріїв ризиковості, які мають конкретні фактичні підстави (несвоєчасна звітність, відсутність основних засобів, недостовірні дані), п.8 — резервний механізм: «у нас є інформація, що ви ризиковий — все».
Що це означає для бізнесу:
- Всі ваші податкові накладні автоматично потрапляють на блокування СМКОР
- Контрагенти не отримують податковий кредит — починають дзвонити, вимагати, шукати інших постачальників
- Ви фактично виключені з нормального обороту до зняття статусу
- Кошти на рахунках можуть зависати — банки моніторять реєстр ризикових платників
П.8 не означає, що ви щось порушили. Це означає, що ДПС вважає вас підозрілим. Доказ обернений: не ДПС доводить вашу вину, а ви — свою сумлінність.
Як підприємство потрапляє під п.8 критеріїв ризиковості — 6 типових сценаріїв
З практики, у переважній більшості випадків п.8 застосовують в одній з шести ситуацій. Перевірте свій бізнес по цьому списку — підкаже, де у вас слабкі місця.
Сценарій 1. Контрагент у ланцюгу — ризиковий або анульований.
Найчастіша підстава. Ви купили товар у компанії А, потім вона стала ризиковою або була анульована як платник ПДВ. ДПС бачить ланцюг і автоматично «передає» ризик далі — на вас.
Сценарій 2. Невідповідність обсягів і ресурсної бази.
Компанія декларує операції на десятки мільйонів, а в штаті — 2 особи, основних засобів немає, орендних договорів немає. Для ДПС це сигнал «номінальна компанія».
Сценарій 3. Невідповідність КВЕДам.
Вид діяльності за КВЕДами — будівництво, а в податкових накладних — продаж електроніки оптом. Без обґрунтування економічної логіки операція виглядає підозріло.
Сценарій 4. Аномальні обсяги.
Місяцями обороти 200 тис, потім різко 20 млн і знову падіння. Без пояснення (новий контракт, сезонність, тендер) — це сигнал штучного «розгону» оборотів.
Сценарій 5. Сумнівні ланцюги поставок.
Один і той самий товар проходить через ланцюг 3-5 ФОП або ТОВ, кожен раз з невеликою націнкою. Для ДПС класична схема «розмивання» податкового кредиту.
Сценарій 6. Часта зміна керівництва або засновників.
Якщо за 6-12 місяців тричі змінювали директора або структуру власників — автоматичний червоний прапор. Особливо якщо нові керівники — масові («номінали»).
На практиці. Часто комісія застосовує п.8 одночасно за двома-трьома сценаріями. Наприклад, «контрагент ризиковий + невідповідність ресурсної бази». Тут важливо не йти в емоції («та які ми ризикові!») і не намагатись «довести взагалі». Кожен сценарій спростовується окремо, своїм пакетом документів.
Що робити коли отримав рішення про відповідність п.8 критеріїв ризиковості платника податку
Перші 48 годин після того, як побачили статус «ризиковий платник» в Електронному кабінеті — критичні. План дій:
- Знайти і завантажити саме рішення комісії. Воно є в ЕК у розділі моніторингу. Без рішення ви не знаєте конкретного формулювання — і працюєте всліпу.
- Прочитати мотивувальну частину. Які саме підстави? Яка податкова інформація? Які контрагенти згадані? Які операції? Часто рішення «голі» — «встановлено податкову інформацію, що…» без розшифровки. Це теж добре — буде підставою для оскарження.
- Якщо мотивувальна частина пуста — подати запит на роз’яснення підстав. Окремий лист до ДПС з вимогою конкретизувати, на чому базується рішення. Часто це саме по собі змінює ситуацію: або ДПС визнає недостатність підстав, або зобов’язана дати конкретику, яку потім можна точково спростувати.
- Зробити інвентаризацію слабких місць. За шістьома сценаріями вище — де у вас потенційні проблеми. Це підкаже, де треба готувати найсильніший пакет документів.
- Не подавати «що є» в перші ж дні. Поспіх тут шкодить. Краще тиждень-два на підготовку нормального пакету, ніж відмова через слабкий перший пакет — після відмови шанси на повторному поданні знижуються.
Помилка більшості. Подати в перший же день пакет «що є під рукою» — статут, виписку, кілька договорів. Комісія відмовляє за слабкістю аргументації. Друге подання вже сприймається з упередженням. Готуйтесь нормально з першого разу.
📞 Не впевнені, який саме пункт критеріїв ризиковості застосовано до вашої фірми?
Безкоштовно проаналізуємо рішення ДПС і скажемо, які у вас шанси. Достатньо переслати скан або фото рішення.
Алгоритм виведення з-під п.8 — крок за кроком
Робочий алгоритм для зняття п.8 критеріїв ризиковості виглядає так:
Крок 1. Точно визначити фактичні підстави
Не «нас ризиковали» — а конкретно: за яким сценарієм (контрагент, ресурси, КВЕДи, обсяги, ланцюг, керівництво). Без цього всі документи будуть «не в ту степу».
Крок 2. Зібрати пакет документів за принципом «паспорт бізнесу»
Пакет має закривати кожен з релевантних сценаріїв:
- Статутні документи: статут, виписка з ЄДР, рішення про призначення керівника, КВЕДи
- Ресурсна база: договори оренди приміщень, договори оренди або власності основних засобів, штатний розпис, договори з ключовими співробітниками
- Операційний блок: топ-10 договорів з постачальниками і покупцями, специфікації, видаткові накладні, ТТН, платіжні доручення, акти звірки взаєморозрахунків
- Звітність: декларації з ПДВ за останні 12 місяців, фінансова звітність, баланси
- Спростування «контрагентського» сценарію (якщо актуально): документи від проблемного контрагента — статут, виписка, ліцензії, копії звітності (якщо доступно), реальні докази операції з ним
Документи подаються ієрархічно: Договір → Специфікації → Видаткові накладні → ТТН → Платіжки → Акт звірки. Це не випадковий порядок — це доказова послідовність, яку очікує комісія.
Крок 3. Підготувати письмові пояснення
Не «лист на ім’я начальника». Юридичний документ зі структурою: фабула → опис діяльності → оскарження претензій ДПС → правова кваліфікація → прохання. Деталі в наступному розділі.
Крок 4. Подати через Електронний кабінет
Формат — повідомлення в комісію регіонального рівня з прикріпленим пакетом. Кожен документ — окремим файлом з осмисленою назвою. Все підписується КЕП керівника.
Крок 5. Очікувати рішення комісії — 7 робочих днів
Якщо рішення позитивне — статус знімають, всі заблоковані ПН реєструються (це окремий процес, але без зняття ризиковості він неможливий — деталі на сторінці послуги про розблокування податкових накладних).
Крок 6. При відмові — адміноскарження або суд
Адміноскарження — 10 робочих днів з моменту отримання рішення, подається в ДПС вищого рівня. Суд — окружний адмінсуд за місцем реєстрації, строк звернення 1095 днів.
Зразок пояснення для зняття п.8 (структурований шаблон)
Пояснення для комісії — не «прохання помилувати». Це юридичний документ із чіткою структурою. Нижче — шаблон з прикладами формулювань під специфіку п.8.
Розділ 1. Фабула
Хто ви, коли отримали статус, з посиланням на номер і дату рішення комісії.
Товариство з обмеженою відповідальністю «[Назва]» (код ЄДРПОУ [код]) рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних [регіонального ГУ ДПС] від [дата] № [номер] віднесено до переліку платників, що відповідають критеріям ризиковості платника податку згідно з п.8 додатку 1 Порядку, затвердженого Постановою КМУ № 1165 (далі — п.8 критеріїв ризиковості платника податку).
Розділ 2. Опис діяльності компанії
Що ви робите, з якого року, які напрямки, які КВЕДи задіяні в реальних операціях. Тут показуєте економічну логіку — чим займаєтесь, з ким, які потоки, які активи.
ТОВ «[Назва]» здійснює діяльність з [основний КВЕД] з [рік] року. Основні постачальники — [перелік з обсягами]. Основні покупці — [перелік з обсягами]. Власна ресурсна база: приміщення площею N м² за договором оренди, M одиниць техніки, K співробітників за штатним розписом. У підтвердження наводимо [перелік документів пакету].
Розділ 3. Оскарження претензій ДПС
Найважливіша частина. По кожному фактичному закиду — окремий підрозділ зі спростуванням.
Приклад під сценарій «контрагент ризиковий»:
Щодо твердження про наявність у ланцюгу поставок ризикового контрагента ТОВ «[Назва]» (код [код]) повідомляємо: операція з вказаним контрагентом мала реальний характер, що підтверджується [договір від .._ № , специфікація № , видаткова накладна № , ТТН № , платіжне доручення № , акт звірки взаєморозрахунків станом на ._.]. На момент здійснення операції контрагент мав чинний статус платника ПДВ, що підтверджується витягом з реєстру. Чинне законодавство не передбачає колективної відповідальності платників ПДВ за дії інших суб’єктів.
Приклад під сценарій «невідповідність ресурсної бази»:
Щодо твердження про невідповідність обсягів операцій ресурсній базі повідомляємо: ТОВ «[Назва]» має у власному розпорядженні [список ресурсів]. Обсяг операцій за період [період] становив [сума], що відповідає виробничій потужності за наявними ресурсами. У підтвердження наводимо [технологічні карти, виробничі звіти, договори оренди обладнання тощо].
Розділ 4. Правова кваліфікація
Норми, на які опираєтесь:
- Ст. 198 ПКУ — право на податковий кредит
- Ст. 201 ПКУ — порядок виписки податкової накладної
- Пп. 4.1.4 ст. 4 ПКУ — презумпція правомірності рішень платника податків
- Постанова КМУ № 1165 — порядок зупинення реєстрації ПН
Розділ 5. Прохання
Чітко і формально:
На підставі вищевикладеного та відповідно до положень Постанови КМУ № 1165 просимо: виключити ТОВ «[Назва]» (код ЄДРПОУ [код]) з переліку платників, що відповідають критеріям ризиковості платника податку згідно з п.8 додатку 1 порядку, затвердженого Постановою КМУ № 1165.
💡 Готовий шаблон у форматі DOC з прикладами для кожного з шести сценаріїв — у нашій окремій статті Зразок пояснення для розблокування ПН, готовий до копіювання й адаптації під ваш кейс.
Судова практика по п.8 — паттерни 2024-2026
Адмінсуди розглянули тисячі справ за п.8 за останні роки. Ось основні позиції, які стали стійкою практикою адмінсудів усіх рівнів — від окружних до Верховного Суду.
Паттерн 1. Конкретність підстав — обов’язкова.
Суди систематично скасовують рішення комісій, в яких підстави сформульовані «вкупі»: «встановлено податкову інформацію» без розкриття, яку саме інформацію, з яких джерел, щодо яких операцій. ДПС зобов’язана називати конкретні факти — інакше рішення немотивоване.
Паттерн 2. Тягар доказування — на ДПС.
Платник не зобов’язаний доводити «свою невинуватість». ДПС має довести наявність ознак ризиковості. Якщо в рішенні комісії немає посилань на конкретні докази — суд приймає сторону платника.
Паттерн 3. Презумпція правомірності рішень платника.
Згідно з пп. 4.1.4 ст. 4 ПКУ, рішення платника презюмуються правомірними. Якщо є хоча б два можливих тлумачення — суд обирає на користь платника.
Паттерн 4. Колективна відповідальність — недопустима.
«Ваш контрагент ризиковий, тому ви теж ризиковий» — аргумент, який суди системно відкидають. Кожен платник несе відповідальність за свої дії, а не за дії контрагентів. Цей принцип неодноразово підтверджував Верховний Суд.
Паттерн 5. Формальний характер рішення — підстава для скасування.
Якщо рішення комісії — це шаблон з підставленим ЄДРПОУ, без реального аналізу конкретної ситуації платника, суди скасовують такі рішення як невмотивовані.
Що це означає на практиці. Якщо ваше рішення «голе» (без конкретики), якщо аргументи побудовані на «вкупі ризикових ознак», якщо посилаються лише на ланцюг з ризиковим контрагентом — у суді шанси високі. На рівні комісії все складніше: комісія рідко переглядає свої ж рішення. Тому при «голому» рішенні часто є сенс мінімізувати спроби на рівні комісії і йти одразу в адмінсуд.
Часті помилки які затягують справу
З практики, найчастіші помилки тих, хто пробує самостійно зняти статус за п.8 критеріїв ризиковості:
1. Подають «що є під рукою».
Без структури, без прив’язки до підстав комісії. Комісія читає, не бачить логіки — відмовляє.
2. Пишуть емоційні пояснення.
«Ми чесна компанія», «ми завжди платили податки», «це несправедливо» — комісія працює з фактами і нормами, не з емоціями.
3. Ігнорують ресурсний блок.
Часто головна претензія ДПС — «у вас немає ресурсів для таких операцій». Платники подають договори і видаткові накладні, а про оренду, основні засоби, персонал забувають. Це закриває половину аргументації.
4. Подають «гру в одні ворота» по контрагентам.
Спростовують лише по тих контрагентах, які згадані в рішенні. Але якщо у вашому ланцюгу ще 5 потенційно проблемних — їх краще проактивно «закрити» в поясненнях, щоб у комісії не з’явилось нових претензій.
5. Пропускають терміни.
Адміноскарження — 10 робочих днів, не календарних. Пропустили — втратили цей канал. Часто люди розраховують «зробимо потім» і губляться в строках.
6. Самостійно «здаються» після відмови комісії.
Відмова на рівні комісії по п.8 критеріїв ризиковості — це не кінець. Значна частина справ виграється в адмінсуді..
7. Не подають запит на роз’яснення.
Часто рішення комісії «голі». Платник з ходу починає виправдовуватись «взагалі». Замість цього — запит на роз’яснення фактичних підстав часто змушує комісію або конкретизувати (тоді цілитеся точково), або визнати недостатність аргументації.
📞 Допомога з зняттям ризиковості за п.8 — звертайтесь.
Перша консультація безкоштовна — за 15-20 хвилин розберемо ваше рішення комісії, скажемо шанси і запропонуємо план дій. Без обіцянок «100% гарантії» — їх ніхто чесно не дає.
Висновок
П.8 критеріїв ризиковості платника податку — найгнучкіший інструмент у руках ДПС, але і він має правила. Щоб зняти статус, потрібно:
- Точно зрозуміти фактичні підстави
- Зібрати комплексний пакет документів («паспорт бізнесу»)
- Написати структуровані пояснення з посиланнями на конкретні документи
- Подати в комісію через Електронний кабінет
- При потребі — піти в адмінсуд
На рівні комісії знімається частина справ, в адмінсуді — суттєво більше. Головне — не подавати «що є», не пропускати строки і не йти в емоції.
Якщо ваше підприємство під п.8 критеріїв ризиковості і ви не впевнені, як діяти — напишіть або зателефонуйте в Центр Розблокування ПДВ. Перший аналіз ситуації — безкоштовно.
Оксентюк В.О., податковий юрист
Засновник Центру Розблокування ПДВ